О порядке исчисления и уплаты НДС при оказании услуг в электронной форме

Федеральная налоговая служба в связи с изменениями, внесенными
Федеральным законом от 14.07.2022 № 323-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую
Налогового кодекса Российской Федерации» (далее – Федеральный закон
№ 323-ФЗ) в главу 21 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс)
в части налогообложения НДС услуг в электронной форме, оказанных иностранными
организациями, сообщает следующее.
В соответствии с пунктом 3 статьи 174.2 Кодекса (в редакции Федерального
закона № 323-ФЗ) с 1 октября 2022 года иностранные организации, оказывающие
услуги в электронной форме, а также их иностранные посредники самостоятельно
исчисляют и уплачивают НДС в отношении услуг в электронной форме, местом
реализации которых признается территория Российской Федерации, оказанных
в адрес физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями.
На основании пункта 10.1 статьи 174.2 Кодекса (в редакции Федерального закона
№ 323-ФЗ) иностранные организации не производят исчисление и уплату НДС при
оказании услуг в электронной форме, местом реализации которых признается
территория Российской Федерации, в адрес организаций
и индивидуальных предпринимателей, состоящих на учете в налоговых органах (далее
– покупатели). В таком случае НДС подлежит исчислению и уплате налоговым агентом
– покупателем в порядке, предусмотренном пунктами 1 и 2 статьи 161 Кодекса, за
исключением реализации услуг через российского посредника, который исполняет
обязанности налогового агента в соответствии
с пунктом 10 статьи 174.2 Кодексом.
При оказании иностранными организациями, состоящими на учете
в соответствии с пунктом 4.6 статьи 83 Кодекса, в адрес покупателей иных услуг,
не являющихся услугами в электронной форме (выполнении работ, реализации
товаров), местом реализации которых признается территория Российской Федерации,
обязанности налогового агента у покупателей не возникает. Одновременно с этим,
покупатель вправе самостоятельно исчислять, удерживать
и уплачивать НДС в бюджет Российской Федерации с учетом подхода, изложенного в
письмах ФНС России от 24.04.2019 № СД-4-3/7937 и от 30.03.2022
№ СД-4-3/3807@.
В случае, если до даты вступления в силу Федерального закона № 323-ФЗ
покупателем в адрес иностранной организации, состоящей на учете в соответствии
с пунктом 4.6 статьи 83 Кодекса, перечислена оплата, частичная оплата в счет оказания
услуг в электронной форме, а также иных услуг, связанных с услугами
в электронной форме, включая сумму НДС, то обязанности налогового агента,
предусмотренной пунктом 10.1 статьи 174.2 Кодекса, у покупателя не возникает.
При этом покупатель вправе принять к вычету такой НДС, уплаченный
в адрес иностранной организации, в порядке, установленном Кодексом (в редакции до
вступления в силу Федерального закона № 323-ФЗ) даже в том случае,
если услуги приняты на учет у покупателя услуг после 1 октября 2022 года.

Возврат к списку