О разъяснении вопроса по УСН

О разъяснении вопроса по УСН

Федеральная налоговая служба в связи с поступающими запросами от
налогоплательщиков по вопросу порядка уменьшения налога, уплачиваемого в
связи с применением упрощенной системы налогообложения (далее – УСН), на
страховые взносы в ситуации, когда налогоплательщиком-индивидуальным
предпринимателем (далее – ИП) заключены договоры гражданско-правового
характера с физическими лицами на выполнение работ (оказание услуг), при этом
фактически работы (услуги) по этим договорам в течении всего налогового периода
по УСН не выполнялись (не оказывались) и выплаты физическим лицам не
производились, сообщает следующее.
Согласно подпункту 1 пункта 3.1 статьи 346.21 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщики, выбравшие в качестве
объекта налогообложения доходы, уменьшают сумму налога, уплачиваемого в связи
с применением УСН (авансовых платежей по налогу), исчисленную за налоговый
(отчетный) период, на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное
страхование, обязательное социальное страхование на случай временной
нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское
страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на
производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах
исчисленных сумм) в данном налоговом (отчетном) периоде в соответствии с
законодательством Российской Федерации.
При этом налогоплательщики (за исключением налогоплательщиков,
указанных в абзаце шестом пункта 3.1 статьи 346.21 Кодекса) вправе уменьшить
сумму налога (авансовых платежей по налогу) на сумму указанных в данном пункте
расходов не более чем на 50 процентов.
В соответствии с абзацем шестым пункта 3.1 статьи 346.21 Кодекса
индивидуальные предприниматели, выбравшие в качестве объекта налогообложения
доходы и не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам,
уменьшают сумму налога (авансовых платежей по налогу) на уплаченные страховые
взносы на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское
страхование в размере, определенном в соответствии с пунктом 1 статьи 430
Кодекса.
В письме Минфина России от 23.09.2013 № 03-11-09/39228 (доведено по
системе налоговых органов письмом ФНС России от 17.10.2013 № ЕД-4-3/18595)
указано, что под ИП, не производящими выплаты и иные вознаграждения
физическим лицам, следует понимать ИП, не имеющих наемных работников и не
выплачивающих вознаграждений физическим лицам по гражданско-правовым
договорам, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг), вне 2
зависимости от факта регистрации в органах Пенсионного фонда Российской
Федерации в качестве страхователя, производящего выплаты физическим лицам.
В этой связи, в случае, если у налогоплательщика-ИП, применяющего УСН, в
налоговом периоде заключены договоры гражданско-правового характера с
физическими лицами на выполнение работ (оказание услуг), но работы по таким
договорам в течении данного налогового периода не выполнялись (не оказывались),
выплаты и иные вознаграждения физическим лицам не производились, то на
указанного налогоплательщика ограничения, установленные абзацем пятым пункта
3.1 статьи 346.21 Кодекса, не распространяются.
Указанная позиция согласована с Минфином России (письмо Минфина
России от 23.08.2022 № 03-11-09/82225).